Har du kontroll på skatteposisjonene dine?

Det er vanlig å dele ut penger fra selskaper som utbytte, men det er også mange selskaper som har mye innbetalt kapital. Skattemessig innbetalt kapital kan deles ut skattefritt, ettersom det er tidligere beskattet kapital som er «skutt inn» i selskapet. Derfor vil det ofte være gunstig skattemessig å tilbakebetale innbetalt kapital før man deler ut utbytte, for å unngå eller eventuelt utsette skatt på utdelinger fra selskapet.

Utdeling av innbetalt kapitalDersom innbetalt kapital ligger som aksjekapital, krever det en kapitalnedsettelse med melding til Foretaksregisteret osv. for å ta ut den innbetalt kapitalen. Det er en del formalia knyttet til en slik kapitalnedsettelse, men neppe mer arbeid enn det man sparer i skatt.

Dersom innbetalt kapital ligger som annen fri egenkapital, herunder overkurs, kan imidlertid kapitalen tilbakebetales gjennom en vanlig utbytteutdeling som klassifiseres skattemessig som tilbakebetaling av innbetalt kapital. Dette er enklere å gjennomføre, men det er viktig å både rapportere det riktig i selskapets aksjonærregisteroppgave og gi opplysninger til skattemyndighetene i forbindelse med skattemeldingen.

Les også: Skattefeller ved boligutvikling

Ettersom det er enklere å dele ut fri egenkapital enn aksjekapital, kan man ved en kapitalnedsettelse flytte så mye aksjekapital som mulig til annen fri egenkapital for å legge til rette for enklere utdelinger i fremtiden. I noen tilfeller ønsker man imidlertid å opprettholde en viss aksjekapital, men i de fleste tilfeller er det ikke viktig om egenkapitalen er klassifisert som aksjekapital eller annen fri egenkapital.

Ha kontroll på skatteposisjoneneEt annet spørsmål er imidlertid om man har kontroll på skatteposisjonen innbetalt kapital. Vi ser mange uheldige eksempler på utdelinger som klassifiseres som skattefri tilbakebetaling av innbetalt kapital, men der man mange år senere må bite i det sure eplet og innse at skatteposisjonen var mindre enn man trodde eller at den var ulikt fordelt på aksjene. Vi ser at skatteetaten i flere tilfeller tar opp saker 10 år tilbake i tid, og har man gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger risikerer man tilleggsskatt, på toppen av et skatte- og rentekrav.

Feil i innbetalt kapital kan skyldes fondsemisjoner, som ikke øker den innbetalte kapitalen, fisjoner eller fusjoner, som kan medføre en forskyvning av skatteposisjoner mellom aksjer, RISK, utdelinger man har glemt å rapportere, osv. Ulik fordeling av innbetalt kapital på aksjer kan også skyldes at det er tegnet på forskjellige tidspunkter, ettersom denne skatteposisjonen følger den enkelte aksje. Har man en komplisert historikk av kapitalhendelser, kan det være hensiktsmessig å gjøre en jobb med å kartlegge skatteposisjonene sine. Man kan ikke stole på at verken skattepapirer eller aksjonæroppgaver er riktige, men må ha kontroll på innbetalt kapital selv. Selskapene har heller ikke alltid full oversikt over den enkelte aksjonærs skattemessig innbetalte kapital.

Les også: Leietakertilpasninger utført av utleier – skatte- og avgiftsmessige utfordringer

Skjermingsfradrag på utbytteEn annen skatteposisjon som kan være av stor verdi er skjermingsfradrag på utbytte. Skjermingsfradrag er en skattefri del av utbyttet, som beregnes årlig basert på en beregnet inngangsverdi og en årlig skjermingsrente. I mange tilfeller kan man stole på at skatteetaten har kontroll på skjermingsfradraget og trekker dette fra det skattepliktige utbyttet, men på samme måte som det kan være feil ved den innbetalte kapitalen kan det også være feil ved den beregnede inngangsverdien som ligger til grunn for skjermingsfradraget.

Lag en oversikt over skatteposisjoneneFor å ha kontroll på innbetalt kapital og skjermingsfradrag, kan det være en fordel å lage en oversikt over skatteposisjonene. Siden innbetalt kapital og grunnlaget for skjermingsfradraget – inngangsverdien – følger hverandre langt på vei, vil begge deler bygge på den samme informasjonen.

En oversikt over skatteposisjonene vil også være et godt grunnlag for å foreta tilpasninger for å kunne gjennomføre tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital i størst mulig grad. For eksempel der ulikhet på aksjer tegnet på forskjellig tidspunkt vil gi utbytteskatt på bare noen av aksjene. Ved blant annet spleis av aksjer og bruk av aksjeklasser kan man eliminere eller redusere uheldig fordeling av skattemessig innbetalt kapital.

I mange tilfeller er det ganske enkelt å lage en slik oversikt, enten selv, ved hjelp fra selskapet eller fra revisor. Dersom kapitalhistorikken er mer komplisert – typisk hvis det har skjedd fisjoner, fusjoner, omdannelser, splitt, spleis, aksjetegning i flere omganger eller fondsemisjoner – må man kanskje få hjelp av revisor eller av andre rådgivere. Det samme gjelder dersom historikken er gammel, slik at overgangsreglene i forbindelse med skattereformen i 1992 eller andre eldre lover kommer til anvendelse. Å nøste opp i gamle skatteposisjoner kan koste penger, men å ikke ha kontroll på de kan bli enda dyrere.

Artikkelforfattere er Johan K. Engelschiøn og Morten H. Christophersen, advokater og partnere i RSM Advokatfirma.

Les også: Vilkårlig eiendomsskatt i Oslo?