Viktig avgjørelse om infrastruktur og mva

I en nylig avgjort sak i skatteklagenemnda som gjelder klage på en bindende forhåndsuttalelse, var temaet utbyggers fradragsrett for mva ved utbygging av kommunal infrastruktur. Tilfellet var at utbygger skulle oppfylle rekkefølgekrav blant annet ved å bygge ut et veianlegg som skulle overføres til kommunen etter ferdigstillelse.

I forbindelse med utbygging av infrastruktur er det langvarig praksis på at utbygger kan kreve fradrag for mva på kostnadene basert på egen avgiftspliktig virksomhet, eksempelvis hvis dette er et rekkefølgekrav for utbygging av næringseiendom som benyttes i avgiftspliktig virksomhet. Ved overføring av infrastrukturen til kommunen forutsetter dette imidlertid at utbygger avtaler med kommunen å overføre justeringsforpliktelsene for merverdiavgift til kommunen, og at infrastrukturen etter overføringen inngår i kommunens kompensasjonsberettigede virksomhet.

I den aktuelle klagesaken var det avtalt at kommunen skulle gi et tilskudd til utbygger for å redusere utbyggers økonomiske belastning ved utbygging av veianlegget. Det er ikke uvanlig at det gis slike tilskudd i forbindelse med inngåelse av utbyggingsavtaler. Dette for å sikre at plan- og bygningslovens regler ivaretas, som angir at tiltak som utbygger pålegges må stå i rimelig forhold til utbyggingens art og omfang og kommunens bidrag til gjennomføringen av planen.

Skattekontoret mente imidlertid i sin uttalelse at tilskuddet som kommunen skulle gi til utbygger innebar at utbygger ikke ville ha fradragsrett for merverdiavgiften på kostnadene ved utbygging av veianlegget, slik det ville vært om tilskuddet ikke ble gitt. Dette ble begrunnet i at tilskuddet måtte anses som et vederlag for kjøp av veianlegget, og da salg av fast eiendom er unntatt avgiftsplikt medførte dette at det heller ikke var fradragsrett for merverdi på utbyggers kostnader. Utbygger var ikke enig i dette og klaget uttalelsen inn for skatteklagenemnda.

Skatteklagenemndas flertall (3 av 5 medlemmer) var enig med utbygger og tok klagen til følge. Skatteklagenemda mente at utbygger vil ha fradragsrett for kostnadene i forbindelse med oppføringen av veianlegget, da utbygger ikke har noen egeninteresse i å oppfylle rekkefølgekravet som er stilt av kommunen i og med at utbyggers kostnader langt oversteg tilskuddet fra kommunen. I likhet med utbygger mente de at oppfyllelsen av rekkefølgekravet er en forutsetning for den avgiftspliktige virksomheten til utbygger, og at anskaffelsene til oppføringen av anlegget derfor vil være relevant for, og ha en nær og naturlig tilknytning til, utbyggers avgiftspliktige virksomhet. 

Avgjørelsen er etter vår oppfatning viktig for eiendomsbransjen, da skatteetatens syn om tap av fradragsrett vil innebærer at formålstjenlige tilskudd fra kommunen i utbyggingsavtaler kan få betydelig negativ innvirkning på utbyggers mva kostnader. Konsekvensen av skatteetatens standpunkt ville være at utbygger da ikke kan utnytte egen fradragsrett ved utbygging av kommunal infrastruktur i kombinasjon med tilskudd, men i høyden kan overføre en justeringsrett til kommunen som kan utnyttes over justeringsperioden på 10 år. Vi får håpe at skatteetaten legger seg på en praksis fremover som er i overenstemmelse med skatteklagenemndas avgjørelse, og ikke fortsetter å utfordre utbyggeres fradragsrett i tilsvarende tilfeller.